中國減稅、嚴查雙管齊下 台商「坐月子」不管用

出版時間:2018/11/28 07:15

中國最近通過個人所得稅「變法」,並自明年元旦起實施,KPMG安侯建業會計師稅務部會計師劉中惠表示,新法對「稅收居民」的定義作出修改,以往台籍人士只要每年離開中國累計超過90天或單次超過30天,便屬於「非居民」;修法後,每年在中國居住滿183天,就屬「稅收居民」。

儘管在最新出台的《實施條例》草案下,只要像以往一樣,每五年最少一次連續離開中國30天或以上(即俗稱的「坐月子」),就不會落入全球課稅網絡。

不過,此寬限並不改變已經構成的「稅收居民」身分,在中國與全球各國強大的CRS資訊交換網絡下,個人的海外資產情況極易被中國當局掌握,包括處於避稅天堂的開曼或BVI等境外公司。如這些公司透過安排,與中國境內個人或公司存在大量關聯交易,而又累積龐大利潤時,現階段即可能原形畢露。
 
劉中惠提醒,如台商的經濟或生活重心已經遷到中國,便可能在當地構成稅務上的「住所」,進而不論居住天數長短,或者短暫離開「坐月子」,均不能改變其個人的全球收入均需要在中國當地課稅的事實。

台籍人士即便符合「非居民」的定義,僅需就中國所得課稅,仍需注意在兩地支薪安排下的實際稅負。

劉中惠指出,按照中國稅法規定,不論修法前後,薪資所得的來源地一直以來是以實際工作地點判斷,因此,對常駐中國的台幹人員而言,薪資由中國或境外公司支付,均不會改變其為「境內取得所得」的性質,而應在當地課稅的事實。
 
劉中惠解釋,就上述兩地支薪的外派人員而言,正確的稅務申報方式,是先就薪資總額在中國申報個人所得稅,之後再於台灣申報綜合所得稅,並將已在中國繳納的個人所得稅申請扣抵。

一般而言,由於中國稅負高於台灣,因此在中國報繳所得稅後,大多不用在台灣補稅;但在台灣公司所支領的薪資部分,因受僱行為發生於境內,認定上屬「出差性質」,所以在台灣以外繳納的稅款不能扣抵,形成重複課稅。
 
劉中惠透露,以往部分外派人員抱著僥倖心態,心想只要在中國繳點稅就能「管理」稅務風險,但中國近年的稅務查核環境,已與大家過往的認知大相逕庭,加上此次個人稅改大幅下調中低收入群的實際稅負,中國為鞏固稅源收入,對個人稅的查核力度勢必「更上層樓」。

從另一個角度看,兩地支薪其實也對雇主造成了額外成本,不但在中國喪失部分抵稅權,在台灣的營利事業所得稅查核中,外派人員也是「必考題」,薪資往往會被要求剔除或進而加計收入。

劉中惠建議,應趁個人稅改以及稅率下調的契機,重新檢視外派台幹人員的薪資及稅務申報安排,或可研擬出勞資雙贏的解決方案。(劉懿慧/台北報導)

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