林若亞條款子法規出爐 4類服裝可列報

出版時間:2019/08/14 16:53

財政部今公布「所得稅法第14條及第126條條文修正案」(俗稱林若亞條款)的子法規,對於薪資費用核實減除項目,包括治裝費、職業上工具支出以及進修訓練費,明確定義適用範圍、認列方式及文件證明,自今年1月施行。

配合大法官釋字第745號解釋,今年7月立法院臨時會三讀通過林若亞條款,針對薪資所得計算,除可定額減除20萬元,也可選擇特定費用減除,包括職業專用服裝費、進修訓練費及職業上工具支出等3項進行扣除,但各項減除上限為薪資收入總額的3%。

對於其適用範圍及認列方式,財政部今發布子法規,在「職業專用服裝費」部分,指所得人從事職業所必需穿著,且非供日常生活穿著使用的特殊服裝或表演專用服裝,該服裝的購置、租用、清潔及維護費用,需檢附憑證列報費用減除。

而該特殊服裝或表演專用服裝,須符合4項條件的任一項才可適用,包括第一依法令規定執行職務必需穿著的制服或定式服裝,例如法官、書記官、檢察官、公設辯護人及律師在法庭執行職務所穿的制服。

第二雇主為事業經營,要求所得人在提供勞務的場所或提供勞務時的服裝,如金融 業、航空業、客運業及餐飲業等雇主,要求員工穿著的服裝。

第三為職業安全,所需穿著具防護性質的服裝,包括從事營造、建築工程或潛水作業人員,為工作安全所購置防護衣、具反光標示的服裝,或特殊材質潛水衣等。

第四從事表演、音樂或體育相關職業所需穿著的表演或比賽專用服裝。

「進修訓練費」指參加符合規定的機構,開設職務上、工作上或依法令要求所需特定技能或專業知識相關課程的訓練費用,包括報名費、差旅費,以及與課程直接相關的教材費、實習材料費、訓練器材設備費等。

為減少徵納雙方爭議,官員表示,稅捐機關在審查所得人檢附的進修訓練費憑證時,對於進修訓練機構是否符合規定條件若有疑義,可洽主管機關或該機關指派的專家學者認定。

「職業上工具支出」則是指購置專供職務上或工作上使用的書籍、期刊及工具支出,包括職業必備的器材設備、安全防護的器材,以及表演、體育相關職業的專用裝備或道具等。

官員表示,考量部分職業上工具使用效能較長且支出金額較高,因此規定職業上工具效能如果非2年內所能耗竭,且支出金額超過8萬元者,應逐年攤提折舊或攤銷費用。

其逐年攤提折舊或攤銷費用,應採用平均法,耐用年數為3年,免列殘值,並以1年為計算單位,其使用期間未滿1年者,按實際使用的月數相當於全年的比例來計算,不滿1月者就以月計。

而要列報這3項項目費用,須檢附相關證明,包括載明買受人姓名的統一發票、收據或費用單據,以及與業務相關的證明文件,若證明文件為英文以外的外文,應要檢附中文譯本。(劉懿慧/台北報導)

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