5月綜所稅申報將屆，雖然近年稅制無太大變動，但仍有一些「眉角」要注意。會計師提醒納稅義務人，可留意「基本生活費」加碼、因應疫情的租稅優惠措施是否延續，以及未上市櫃股票交易恢復課徵最低稅負等三變革，及早開始準備，以免報稅時「抱頭燒」。
一、納保法「基本生活費」由17.5萬元提高為18.2萬元，一家四口省稅1400元
安永聯合會計師事務所會計師楊建華表示，依據《納稅者權利保護法》規定，基本生活所需費用是依主計總處最近一年全國每人可支配所得中位數的60%計算，因此當薪資上揚，可支配所得中位數提高後，基本生活費的額度也會隨之調整。而109年度綜所稅申報，每人有基本生活費18.2萬元的保障可不課稅，相較108年度調升7000元。
安侯建業聯合會計師事務所會計師游雅絜補充，基本生活費是以一個申報戶每人18.2萬元乘算金額，與免稅額加計扣除額（標準或列舉扣除額+身心障礙特別扣除額+教育學費特別扣除額+幼兒學前特別扣除額+長期照顧特別扣除額+儲蓄投資扣除額）比較。如果前者較大，則可再減除基本生活費差額，對於以薪資所得為主要所得來源的多口之家而言，課稅門檻又提高了。
舉例來說，今年基本生活費提高至18.2萬元後，四口之家享有的基本生活費額度為72.8萬元，與去年的70萬元相比，增加了2.8萬元。若以稅率級距5%計算，在申報戶其他扣免額不變的情況下，可以省稅1400元；若以稅率級距12%計算，則可以省稅3360元。
二、武漢肺炎疫情租稅優惠減免措施依舊維持
楊建華表示，政府因應肺炎疫情衝擊，針對符合條件的對象仍提供報稅優惠，例如中醫師、西醫師等醫事人員，在今年度適用費用率按原訂費用率112.5%計算，且無適用條件限制。
游雅絜補充，另外像是私人辦理補習班、幼兒園與養護、療養院（所）者，如109年度收入總額較前一年度減少達30%者，適用費用率也可按原費用率之112.5%規定計算。
三、個人未上市櫃股票交易所得恢復課稅
為維護租稅公平，降低租稅規避空間，立法院三讀通過所得基本稅額條例，個人未上市櫃股票交易所得恢復課稅。對此楊建華表示，常見的個人未上市櫃公司股權交易情況大致有6種：
1.以股作價或股份轉換成立家族閉鎖性控股公司、投資控股公司或產業控股公司者。
2.出售公司老股給外部財務性及策略性投資人，例如私募股權基金或創業投資事業。
3.家族選擇處分家族企業股權出場。
4.大股東預計於公司IPO前進行股權架構調整。
5.個人透過處分股權方式移轉公司持有不動產。
6.單純處分股權以取得現金。
楊建華提醒，個人未上市櫃股票交易恢復課徵最低稅負，雖是明年報稅才適用，但符合條件者可預先留意。
資誠聯合會計師事務所會計師洪連盛則表示，此次修法影響對象主要有家族控股公司、投資公司的股東等，因個人持股控股化的稅負成本將會大增，建議盤點未上市櫃股權狀況評估潛在稅負影響，並善用基本所得稅額每年670萬元免稅額度，分年買賣，進行必要的股權架構調整。（邱柏勝／台北報導）
